Налогообложение Физических лиц, которые являются налоговыми резидентами РФ

Поправки в налоговое законодательство РФ

В соответствии со ст. 226.1 НК РФ ООО «УНИВЕР Капитал» признается налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемых в интересах налогоплательщика физического лица на основании договоров на брокерское или депозитарное обслуживание с налогоплательщиком. В соответствие п. 5 ст. 226.1 НК РФ «УНИВЕР Капитал» также признается налоговым агентом и в отношении сумм дохода по ценным бумагам, выплаченных эмитентом налогоплательщикам, в случае, если эмитентом налог с указанных выплат не удержан или удержан не полностью. Налоговая база рассчитывается отдельно по разным видам ценных бумаг. При определении налоговой базы учитывается доход, полученный клиентом через компанию, по следующим операциям: купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; с фьючерсными и опционными биржевыми сделками. При получении дохода от владения ценными бумагами (дивиденды, купоны) налог удерживается в момент выплаты дохода источником выплаты, то есть депозитарием ООО «УНИВЕР Капитал».

В соответствии с п.2 ст 207. НК РФ Налоговым резидентом РФ признается любое физическое лицо, находящееся на территории РФ более 183 дней, в течение 12 следующих подряд месяцев, вне зависимости от гражданства.

Документами, подтверждающими статус налогового резидента РФ, может быть:

• Справка по форме утвержденной Приказом ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@.
• Копия страниц паспорта с отметками о пересечении границ (Письма Минфина России от 18.07.2019 N 03-04-06/53227) Вид на жительство иностранного гражданина не подтверждает фактическое время нахождения его на территории России и, соответственно, не подтверждает налоговый статус резидента. Этот документ свидетельствует о праве на постоянное проживание в России, а также на свободный въезд в страну и выезд из нее (Письма Минфина России от 19.12.2019 N 03-04-06/99463, от 24.06.2019 N 03-04-05/46120, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115- ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
• Для Граждан Республики Беларусь достаточно справки с места работы на территории РФ.

Налогообложение процентного дохода (НКД)

• Доходы, полученные по государственным, субфедеральным и муниципальным ценным бумагам, ценным бумага союзных государств – налогом не облагаются ст. 214.6 НК РФ.
• Доходы, полученные по ценным бумагам Российских Эмитентов, облагаются по ставке 13 %.

  Исключение составляют ценные бумаги, попадающие под льготное налогообложение (см. Льготное налогообложение операций с ценными бумагами Физических лиц).

• Доходы по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года, облагаются по ставке 35 % в случае, если процентная ставка по облигациям превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 % - налог взимается с разницы между ставкой по купону и ключевой ставкой +5%.
• Доходы, полученные по Еврооблигациям, выпущенным Министерством Финансов РФ - налогом не облагаются (см. раздел Еврооблигации).
• Доходы, полученные по Еврооблигациям прочих эмитентов – облагаются по ставке 13 % (см. раздел Еврооблигации).

Налогообложение дивидендов

• Дивиденды, полученные по ценным бумагам Российских эмитентов – ООО «УНИВЕР Капитал» налоговый агент - ставка 13 %.
• Дивиденды, полученные по ценным бумагам Иностранных эмитентов – ООО «УНИВЕР Капитал» НЕ налоговый агент.
  - не заполнена форма W8-BEN – ставка налога 30 %, удерживает налоговый агент (вышестоящий брокер, биржа)
  - заполнена форма W8-BEN – налоговый агент (вышестоящий брокер, биржа) удерживают налог в размере 10 %. Налогоплательщик на основании полученной информации от Брокера должен самостоятельно сообщить в налоговую и доплатить 3 %.
• Инвестиционные трасты недвижимости – ставка 30 % в независимости от наличия/ отсутствия формы W8-BEN.

Налогообложение доходов от реализации акций (долей)

• Доходы от реализации акций (долей) Российских эмитентов – ставка 13 %.
• Доходы от реализации акций (долей) Иностранных эмитентов – ставка 13 %.

Налогообложение доходов от реализации облигаций

• Доход от реализации облигаций Российских эмитентов – ставка 13 %.
• Доходы от реализации облигаций Иностранных эмитентов - ставка 13 %.
• Доходы от реализации Еврооблигаций - ставка 13 % (см. раздел Еврооблигации).

Налогообложение доходов по сделкам РЕПО

• Доходы от сделок РЕПО с ценными бумагами Российских эмитентов – ставка 13%.
• Доходы от сделок РЕПО с ценными бумагами Иностранных эмитентов – ставка 13%.

Налогообложение дохода по сделкам с Производными финансовыми инструментами (ПФИ)

• Доходы по сделкам с беспоставочными финансовыми активами – ставка 13 %.
• Доходы по сделкам с поставочными финансовыми активами – ставка налога 13 %.
  Справочно. ПФИ, обращающиеся на организованном рынке, делятся на два типа:
  - базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные ПФИ, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы;
  - Иные ПФИ.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется путем уменьшения доходов от реализации ценных бумаг на расходы от реализации этих же ценных бумаг

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.




Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости), цена реализации которых выражена в иностранной валюте, определяются по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату фактического погашения или фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости.




Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Расходы налогоплательщика должны быть документально подтверждены: Договором купли продажи ценных бумаг, отчетом брокера о проведенных сделках.




В соответствии с п.5 ст.210 НК РФ Доходы (расходы) клиента, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов). Т.о. доход в валюте, полученный при продаже ценных бумаг, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода (поступления денежных средств в валюте на брокерский счет клиента). Указанный доход уменьшается на расходы на приобретение тех же ценных бумаг (в соответствии с методом ФИФО), которые также пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату возникновения расходов (списания денежных средств валюте с брокерского счета клиента).




Исключение составляют облигации внешних облигационных займов РФ.

Порядок и дата расчета налога на доходы физических лиц (НДФЛ):

• Окончание налогового периода (календарный год).
• В момент частичного или полного вывода клиентом денежных средств или ценных бумаг с брокерского счета до истечения очередного налогового периода - календарного года.
• При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
• При частичном выводе налог рассчитывается следующим образом:

  - Если сумма налога рассчитанного превышает сумму текущего вывода денежных средств, налог исчисляется суммы вывода.

  - Если сумма налога рассчитанного не превышает сумму текущего вывода денежных средств, налог исчисляется суммы финансового результата.

Перенос убытков на будущие периоды

• При расчете налога на доходы возможен перенос убытка прошлых лет, в течение 10 лет после его получения в зависимости категории инструмента. При этом убыток, не перенесенный на ближайший год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы (например, если Вы получили убыток в 2011 и 2012 году, а в 2013 — прибыль, то Вы можете подать заявление на возврат излишне удержанного налога до 2016 года включительно). Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они понесены. Налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при представлении им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода с приложением справки 2НДФЛ и справки об убытках.
• Перенос убытков на будущий период возможен по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке (ПФИ).
• Убыток, полученный, по операциям с ЦБ, обращающимся на ОРЦБ, может уменьшать налоговую базу только по операциям с ЦБ, обращающимся на ОРЦБ.
• Убыток, полученный по операциям с ПФИ, обращающимися на ОРЦБ, может уменьшать налоговую базу только по операциям с ПФИ, обращающимися на ОРЦБ.
• Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ЦБ, НЕ обращающимися на ОРЦБ, и по операциям с ПФИ, не обращающимися на ОРЦБ.
• Не учитывается убыток, полученный по ИИС.

Сальдирование налоговых баз по разным категориям инструментов

• Сальдирование налоговых баз по разным категориям инструментов производится только по окончании налогового периода или до окончания налогового периода при расторжении генерального соглашения. Логика сальдирования следующая: убыток по ПФИ ЦБ уменьшает налоговую базу по ПФИ прочие и наоборот;
• Убыток по ПФИ ЦБ уменьшает налоговую базу по ЦБ ОРЦБ и наоборот;
• Убыток по ПФИ прочие НЕ уменьшает налоговую базу по ЦБ ОРЦБ и наоборот;
• Убыток по РЕПО ОРЦБ уменьшает налоговую базу по ЦБ ОРЦБ, убыток РЕПО НЕОРЦБ уменьшает налоговую базу по ЦБ НЕОРЦБ;
• Финансовые результаты по ЦБ НЕОРБ и ПФИ НЕОЦБ с финансовыми результатами по другим категориям операций НЕ сальдируются.

Сокращения

ЦБ ОРЦБ - Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

ЦБ НЕОРЦБ - Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

ПФИ ЦБ - Производные финансовые инструменты, базисный актив ЦБ и индексы.

ПФИ прочие - Производные финансовые инструменты, базисный актив иные финансовые инструменты.

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся:

1. ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

2. инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;

3. ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.

При этом ценные бумаги, указанные в п. 1 и п. 3 относятся к обращающимся, если по ним рассчитывается рыночная котировка.

Льготное налогообложение операций с ценными бумагами Физических лиц

• Индивидуальный инвестиционный Счет (ИИС)

  ИИС-А – получение вычета до 52 тыс. руб. ежегодно
  ИИС-Б – полное освобождение от НДФЛ дохода от торговых операций.

  1 инвестор = только 1 ИИС, мин. срок существования ИИС - 3 года с даты его открытия, макс. взнос на ИИС - не более 1 млн. руб. в год.



• Льгота долгосрочного владения ценными бумагами (ЛДВ)

  ЛДВ – освобождение от НДФЛ дохода от торговых операций от 9 млн. руб. по бумагам:
  - обращаемых на организованных торгах, а также паям ОПИФов,
  - приобретенным не ранее 01.01.2014г. и находящихся в непрерывном владении не менее 3 полных лет,
  - размер освобождаемого от НДФЛ дохода определяется по формуле: кол-во лет владения х 3 млн. рублей.

  
  
• Льгота на долгосрочное владение ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (ЛДВ-РИИ)

  ЛДВ-РИИ - полное освобождение от НДФЛ дохода от торговых операций по бумагам:

  - включенных в Перечень ценных бумаг высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики,
  - приобретенным не ранее 01.01.2015г. и находящихся в непрерывном владении не менее 1 года.



• Освобождение от НДФЛ купонов облигаций

  НДФЛ по купонам - 0% для облигаций: ОФЗ, облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации (Еврооблигаций МинФина), региональных облигаций.

  Освобождение от НДФЛ купонов в размере до: ключевая ставка ЦБ + 5% для корпоративных облигаций:

  - российских организаций, номинированных в рублях,

  - дата начала размещения, которых не ранее 01.01.2017г.,

  - обращаемых на организованных торгах.



• Освобождение дохода в виде курсовой разницы от уплаты НДФЛ при продаже (погашении) еврооблигаций МинФина (Отмена "валютной переоценки" по Еврооблигациям МинФина)

  - облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации (Еврооблигаций МинФина),

  - номинированных в иностранной валюте,

  - покупка, продажа (погашение) осуществлялась в иностранной валюте.

  
  

  Инструкция по заполнению формы W8-BEN

  Форма W8-BEN

  Перевод формы W8-BEN

Налогообложение Физических лиц, которые являются налоговыми резидентами стран, с которыми у РФ подписано соглашение «Об избежании двойного налогообложения»

Действующие двусторонние международные договоры РФ об избежании двойного налогообложения

Для применения положений международных договоров «Об избежании двойного налогообложения…» необходимо предоставить брокеру следующие документы:

• Подтверждение того, что иностранный гражданин имеет постоянное местонахождение на территории государства, с которым РФ имеет международное соглашение. А именно документы, подтверждающие статус налогового резидента другой страны (Письмо ФНС России от 24.12.2018 N ОА-4-17/25303@).
• Документы должны быть предоставлены ДО момента выплаты дохода Российским лицом в пользу иностранной компании.

Налогообложение процентного дохода (НКД)

• Доходы по государственным, субфедеральным и муниципальным ценным бумагам – налогом не облагаются, ст.214.6 НК РФ
• Доходы по ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законом иностранного государства (SPV) - налогом не облагаются , Письмо ФНС России от 15.10.2019 N 03-08-05/79083
• Доходы по Ценным бумагам Российских эмитентов – облагаются в соответствии с «Соглашением об избежании двойного налогообложения» со страной, налоговым резидентом которой является иностранная компания
  Справочно:

  Иностранный гражданин является налоговым резидентом Р. Казахстан – Доход по
  ценным бумагам Российских эмитентов - ставка 10 %
  Иностранный гражданин является налоговым резидентом Р.Беларусь – Доходы по ценным бумагам Российских эмитентов – ставка 10 % Письмо ФНС России от 03.06.2019 N БС-3-11/5354@

Налогообложение дивидендов

• Дивиденды, полученные по ценным бумагам Иностранных эмитентов – налогом не облагается
• Дивиденды, полученные по ценным бумагам иностранных эмитентов через «верхнего» иностранного брокера могут облагаться налогом, в соответствии с правилами иностранного брокера. Налог, удержанный иностранным брокером с доходов иностранного гражданина, может быть вычтен из суммы налога, взимаемого с этого лица в связи с таким доходом, полученным в стране постоянного нахождения иностранного лица
• Дивиденды, полученные по ценным бумагам Российских эмитентов – облагаются налогом в соответствии с «Соглашением об избежании двойного налогообложения» со страной, налоговым резидентом которой является иностранная компания.

  Справочно :

  Иностранный гражданин является налоговым резидентом р. Казахстан – налог 10% - Постановление Арбитражного суда Московского округа от 1 ноября 2019 года по делу N А40-8065/2018

  Иностранный гражданин является налоговым резидентом р. Беларусь – налог 15 % - Постановление Арбитражного суда Московского округа от 18 сентября 2018 г по делу № А40-254412/2017

Налогообложение доходов от реализации акций (долей)

• Доходы от реализации акций (долей) иностранного эмитента – налогом не облагается
• Доходы от реализации акций Российских эмитентов, признанные обращающимися* - налогом не облагается, ст. 309 НК РФ
• Доходы от реализации акций Российских эмитентов, признанных не обращающимися (при условии, что менее 50 процентов активов эмитента бумаги прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации) - налогом не облагаются, ст. 309 НК РФ
• Доходы от реализации акций Российских эмитентов, признанных не обращающимися (при условии, что более 50 процентов активов эмитента бумаги прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, облагается в соответствии с «Соглашением об избежании двойного налогообложения»)

Налогообложение доходов от реализации облигаций

• Доход от реализации облигаций иностранных эмитентов – налогом не облагается
• Доход от реализации облигаций Российских эмитентов – налогом облагается только в части НКД (см. п.1) Письмо ФНС России от 01.08.2018 N СД-4-3/14870@

Налогообложение доходов от сделок с Паями производится в соответствии с «Соглашением об избежании двойного налогообложения»

Налогообложение налоговой базы по сделкам РЕПО

• Доход от операции по сделкам РЕПО с ценными бумагами иностранных эмитентов (еврооблигации) – налогом не облагается
• Доход от операции по сделкам РЕПО с ценными бумагами Российских эмитентов - в соответствии с «Соглашением об избежании двойного налогообложения», которое подписано со страной налоговым резидентом, которой является иностранная компания.

  Справочно: Иностранная компания является налоговым резидентом Р. Кипр – Доход по операциям РЕПО с ценными бумагами Российских эмитентов облагается по ставке 10%

*обращающимися ЦБ признаются ЦБ, если соблюдается одновременно все условия:

• если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательства РФ;
• если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
• если по ним в течение последовательных трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется путем уменьшения доходов от реализации ценных бумаг на расходы от реализации этих же ценных бумаг

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом, в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости), цена реализации которых выражена в иностранной валюте, определяются по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату фактического погашения или фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости.

Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом, в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы налогоплательщика должны быть документально подтверждены

• Договором купли-продажи ценных бумаг
• Отчетом брокера о проведенных сделках

Налогообложение Физических лиц, которые являются налоговым резидентом страны, с которой РФ не подписала соглашение «Об избежании двойного налогообложения», а также Налогообложение Физических лиц, которые являются налоговыми резидентами страны, с которой РФ подписало соглашение об избежании двойного налогообложения, но не предоставлен сертификат налогового резидента

Общая информация:

В случае, если Иностранный гражданин подтверждает свой статус налогового резидента РФ в соответствии с документом «ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТА, ПОДТВЕРЖДАЮЩЕГО СТАТУС НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» Приложение N 3 к приказу ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@, то налогообложения доходов осуществляется в соответствии с разделом «Налогообложение физических лиц, налоговых резидентов РФ».

Налогообложение процентного дохода (НКД)

• Доходы, полученные по государственным, субфедеральным и муниципальным ценным бумагам, ценным бумага союзных государств – налогом не облагаются, ст. 214.6 НК РФ
• Доходы, полученные по ценным бумагам Российских Эмитентов, облагаются по ставке 30 %
• Доходы, полученный по Еврооблигациям, выпущенным Министерством Финансов РФ - налогом не облагаются (см. раздел Еврооблигации)
• Доходы, полученные по Еврооблигациям иностранных эмитентов – облагаются по ставке 0 % (см. раздел Еврооблигации)

Налогообложение дивидендов

• Дивиденды, полученные по ценным бумагам Российских эмитентов – ООО «УНИВЕР Капитал» налоговый агент - ставка 15 %
• Дивиденды, полученные по ценным бумагам Иностранных эмитентов – ООО «УНИВЕР Капитал НЕ налоговый агент.

Налогообложение доходов от реализации акций (долей)

• Доходы от реализации акций (долей) Российских эмитентов – ставка 30 %
• Доходы от реализации акций (долей) Иностранных эмитентов – ставка 30 %

Налогообложение доходов от реализации облигаций

• Доход от реализации облигаций Российских эмитентов – ставка 30 %
• Доходы от реализации облигаций Иностранных эмитентов - ставка 30 %
• Доходы от реализации Еврооблигаций - ставка 30 % (см. раздел Еврооблигации)

Налогообложение доходов по сделкам РЕПО

• Доходы от сделок РЕПО с ценными бумагами Российских эмитентов – ставка 30 %
• Доходы от сделок РЕПО с ценными бумагами Иностранных эмитентов – ставка 30 %

Налогообложение дохода по сделкам с Производными финансовыми инструментами (ПФИ)

• Доходы по сделкам с беспоставочными финансовыми активами – ставка 30 %
• Доходы по сделкам с поставочными финансовыми активами – ставка налога 30 %
  Справочно. ПФИ, обращающиеся на организованном рынке делятся на два типа:
  - базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные ПФИ, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы;
  - Иные ПФИ

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется путем уменьшения доходов от реализации ценных бумаг на расходы от реализации этих же ценных бумаг

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом, в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости), цена реализации которых выражена в иностранной валюте, определяются по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату фактического погашения или фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости.

Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом, в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы налогоплательщика должны быть документально подтверждены

• Договором купли-продажи ценных бумаг
• Отчетом брокера о проведенных сделках

Налогообложение Юридических лиц, которые являются налоговыми резидентами РФ

Согласно Главы 25 НК РФ Российские компании самостоятельно рассчитывают налог на прибыль с доходов.

 

Исключение:

 

Налог на прибыль на доход в виде дивидендов по акциям Российских эмитентов

• Согласно пп .3 п.7 ст. 275 НК РФ налоговым агентов при осуществлении выплат дохода в виде дивидендов по акциям, выпущенным иностранными организациями, признаются:

 

депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам

 

• Ставка налога на прибыль для Российских организаций составляет 13 % - п. 3, ст.284,
• Налог на прибыль с дивидендов удерживается в день выплаты дивидендов - п.4 ст.287 НК РФ

Налогообложение Юридических лиц, которые являются налоговыми резидентами стран, с которыми у РФ подписано соглашение «Об избежании двойного налогообложения»

Действующие двусторонние международные договоры РФ об избежании двойного налогообложения

Для применения положений международных договоров «Об избежании двойного налогообложения…» необходимо предоставить брокеру следующие документы:

• Подтверждение того, что иностранная компания имеет постоянное местонахождение на территории государства, с которым РФ имеет международное соглашение. А именно документы, подтверждающие статус налогового резидента другой страны (Письмо ФНС России от 24.12.2018 N ОА-4-17/25303@).
• Подтверждение фактического права на доход (в случае, если фактическое право на доход принадлежит физическому лицу, налоговому резиденту РФ, то налогообложение производится по правилам главы 23 НК РФ. см. раздел Налогообложение физических лиц, налоговых резидентов Российской Федерации – ссылка на раздел) ст.7. НК РФ
• Документы должны быть предоставлены ДО момента выплаты дохода Российским лицом в пользу иностранной компании.

Налогообложение процентного дохода (НКД)

• Доходы по государственным, субфедеральным и муниципальным ценным бумагам – налогом не облагаются ст. 214.6 НК РФ
• Доходы по ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законом иностранного государства (SPV) - налогом не облагаются. Письмо ФНС России от 15.10.2019 N 03-08-05/79083
• Доходы по Ценным бумагам Российских эмитентов – облагаются в соответствии с «Соглашением об избежании двойного налогообложения» со страной, налоговым резидентом которой является иностранная компания

  Справочно: Иностранная компания является налоговым резидентом Р. Кипр – Доход по ценным бумагам Российских эмитентов налогом не облагается.

Налогообложение дивидендов

• Дивиденды, полученные по ценным бумагам Иностранных эмитентов – налогом не облагается
• Дивиденды, полученные по ценным бумагам Российских эмитентов – облагаются налогом в соответствии с «Соглашением об избежании двойного налогообложения» со страной, налоговым резидентом которой является иностранная компания.
  Справочно: Иностранная компания является налоговым резидентом р. Кипр - Дивиденды, полученные по ценным бумагам Российских Эмитентов, облагается по ставке:
• 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму эквивалентную не менее 100 000 евро;
• 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Налогообложение доходов от реализации акций (долей)

• Доходы от реализации акций (долей) иностранного эмитента – налогом не облагается
• Доходы от реализации акций Российских эмитентов, признанные обращающимися* - налогом не облагается, ст. 309 НК РФ
• Доходы от реализации акций Российских эмитентов, признанных не обращающимися (при условии, что менее 50 процентов активов эмитента бумаги прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации) - налогом не облагаются, ст. 309 НК РФ
• Доходы от реализации акций Российских эмитентов, признанных не обращающимися (при условии, что более 50 процентов активов эмитента бумаги прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации) - налог 20%

Налогообложение доходов от реализации облигаций

• Доход от реализации облигаций иностранных эмитентов – налогом не облагается
• Доход от реализации облигаций Российских эмитентов – налогом облагается только в части НКД (см. п.1), Письмо ФНС России от 01.08.2018 N СД-4-3/14870@

Налогообложение доходов от сделок с Паями

• Доход от реализации Паев - налог 20 %
• Сделки РЕПО - налогом не облагается

Налогообложение налоговой базы по сделкам РЕПО

• Доход от операции по сделкам РЕПО с ценными бумагами иностранных эмитентов (еврооблигации) – налогом не облагается
• Доход от операции по сделкам РЕПО с ценными бумагами Российских эмитентов - в соответствии с «Соглашением об избежании двойного налогообложения», которое подписано со страной, налоговым резидентом которой является иностранная компания

  Справочно: Иностранная компания является налоговым резидентом Р. Кипр – Доход по операциям РЕПО с ценными бумагами Российских эмитентов налог не облагается

Налогообложение сделок с производными финансовыми инструментами (ПФИ)

• Доход от операции с поставочными ПФИ - налогом не облагается, Письмо Минфина России от 18.11.2019 N 03-08-05/8883
• Доходы от операции с беспоставочными ПФИ – налогом не облагается

* обращающимися ЦБ признаются ЦБ, если соблюдается одновременно все условия:

• если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством РФ;
• если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
• если по ним в течение последовательных трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется путем уменьшения доходов от реализации ценных бумаг на расходы от реализации этих же ценных бумаг

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом, в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости), цена реализации которых выражена в иностранной валюте, определяются по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату фактического погашения или фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости.

Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом, в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы налогоплательщика должны быть документально подтверждены:

• Договором купли-продажи ценных бумаг
• Отчетом брокера о проведенных сделках

Налогообложение Юридических лиц, которые являются налоговыми резидентами стран, с которыми у РФ НЕ подписано соглашение «Об избежании двойного налогообложения»

Действующие двусторонние международные договоры РФ об избежании двойного налогообложения

Общая информация:

• Налоговым резидентом страны является компания, которая в этой стране зарегистрирована (есть свидетельство о регистрации), осуществляет деятельность в этой стране, и платит налоги.
• Фактическим получателем дохода от деятельности компании НЕ является физическое лицо, налоговый резидент РФ (иначе смотрим раздел налогообложение физических лиц РФ) - п.2, ст. 7 НК РФ,
• Налог рассчитывается и удерживается:

  - по дивидендам - в момент поступления на счет клиента

  - по НКД в момент поступления на счет клиента

  - по доходам от купли-продажи Ценных бумаг, сделкам РЕПО, производным финансовым инструментам в момент получения дохода, вывода денежных средств, ценных бумаг со счета клиента и по итогам налогового периода (на 31 декабря текущего года).

Налогообложение процентного дохода (НКД)

• Доход по государственным, субфедеральным и муниципальным ценным бумагам - налогом не облагается, ст. 214.6 НК РФ
• Доходы по ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законом иностранного государства (SPV) - налогом не облагаются , Письмо ФНС России от 15.10.2019 N 03-08-05/79083 (см. раздел Еврооблигации )
• Доходы по Ценным бумагам Российских эмитентов – НАЛОГ 20%, ст. 309 НК РФ

Налогообложение дивидендов

• Дивиденды, полученные по ценным бумагам Российских эмитентов – налог 15%, ст. 3 ст. 284
• Дивиденды, полученные по ценным бумагам Иностранных эмитентов – налогом не облагается

Налогообложение доходов от реализации акций (долей)

• Доходы от реализации акций (долей) иностранного эмитента – налогом не облагается
• Доходы от реализации акций Российских эмитентов, признанные обращающимися* - налогом не облагается , ст. 309 НК РФ
• Доходы от реализации акций Российских эмитентов, признанных не обращающимися (при условии, что менее 50 процентов активов эмитента бумаги прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации) - налогом не облагаются , ст. 309 НК РФ
• Доходы от реализации акций Российских эмитентов, признанных не обращающимися (при условии, что более 50 процентов активов эмитента бумаги прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации) - налог 20%

Налогообложение доходов от реализации облигаций

• Доход от реализации облигаций иностранных эмитентов – налогом не облагается
• Доход от реализации облигаций Российских эмитентов – налогом облагается в части НКД (см. п.1) Письмо ФНС России от 01.08.2018 N СД-4-3/14870@

Налогообложение доходов от сделок с Паями

• Доход от реализации Паев - налог 20 %
• Сделки РЕПО - налог 20 %

Налогообложение налоговой базы по сделкам РЕПО

• Доход от операции по сделкам РЕПО с ценными бумагами иностранных эмитентов (еврооблигации) – налогом не облагается
• Доход от операции по сделкам РЕПО с ценными бумагами Российских эмитентов - Налог 20%, Письмо Минфина России от 27.08.2018 N 03-03-06/1/60891

Налогообложение сделок с производными финансовыми инструментами (ПФИ)

• Доход от операция с поставочными ПФИ - налогом не облагается, Письмо Минфина России от 18.11.2019 N 03-08-05/8883
• Доходы от операции с беспоставочными ПФИ – налог 20%, Письмо Минфина России от 21.11.2018 N 03-08-05/83898

*обращающимися ЦБ признаются ЦБ, если соблюдается одновременно все условия:

• если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством РФ;
• если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
• если по ним в течение последовательных трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется путем уменьшения доходов от реализации ценных бумаг на расходы от реализации этих же ценных бумаг

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом, в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости), цена реализации которых выражена в иностранной валюте, определяются по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату фактического погашения или фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости.

Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом, в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы налогоплательщика должны быть документально подтверждены:

• Договором купли-продажи ценных бумаг
• Отчетом брокера о проведенных сделках

Особенности определения налоговой базы по операциям с беспоставочными финансовыми инструментами

Налоговая база по БЕСПОСТАВОЧНЫМ производным финансовым инструментам (фьючерсам, опционам, СВОП- контрактам) определяется как сумма превышения положительной вариационной маржи по конкретному контракту над отрицательной вариационной маржей по этому контракту на дату его исполнения (прекращения или исполнения встречной сделкой), уменьшенная на сумму соответствующей комиссии организатора торговли и брокерской комиссии.